「質保金」發生時的稅會處理

第一種情形，發生時點及返還時點均在2016年4月30日之前，按照營業稅條例的規定，此類「質保金」屬于營業稅的征收范疇，無論到期是否實際收到款項，均應在2016年4月所屬期申報繳納對應的營業稅。

對于已繳納營業稅，未開具營業稅發票的，可在2016年12月31日之前向甲方開具增值稅普通發票。

第二種情形，發生時點在2016年4月30日之前，返還時點在2016年5月1日之后。如施工企業已向甲方開具營業稅發票，則發生營業稅納稅義務，應在430前申報繳納營業稅；否則，應按照財稅[2016]36號文附件一第45條的規定，在增值稅納稅義務發生時，申報繳納增值稅。

三、「質保金」到期的稅會處理

「質保金」到期的處理，可分為三種情形：

第一種情形：「質保金」到期，未發生保修義務，全額收回的，施工企業應以質保金全額為銷售額，根據所選的計稅方法，計算繳納增值稅。

例1 某施工企業一般納稅人乙與房地產企業甲2016年6月15日簽訂A工程結算書，結算書中約定，合同結算總價款為13320萬元，預留質保金666萬元，到期日為2017年6月15日。乙企業對A工程選用一般計稅方法。

乙企業2016年6月15日的會計處理：

借：應收賬款—應收工程款—質保金 666萬元

貸：工程結算 600萬元

應交稅費—待轉銷項稅額 66萬元

2017年6月15日質保金到期，未發生保修義務，乙企業全額收回666萬元質保金，并向甲方開具增值稅發票。

借：銀行存款 666萬元

貸：應收賬款 666萬元

借：應交稅費—待轉銷項稅額 66萬元

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）66萬元

第二種情形：「質保金」到期前，發生保修義務，施工企業選用一般計稅方法的，發生的保修費用，進項稅額可以據實抵扣，到期回收保修金應計算銷項稅額。

例2 假定例1中，2017年1月5日，甲方通知乙企業，由于工程出現缺陷，乙企業應承擔工程保修義務，乙企業預計需要50萬元。至3月15日，乙企業完成保修作業并經甲方驗收合格，發生保修費用價稅合計48萬元，其中取得專票并認證抵扣9萬元， 6月15日收到質保金666萬元。

1月5日，預計保修費用：

借：銷售費用 50萬元

貸：預計負債 50萬元

保修發生成本費用：

借：預計負債 48萬元

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）9萬元

貸：銀行存款 57萬元

沖回多提的預計負債：

借：預計負債 2萬元

貸：銷售費用 2萬元

「質保金」返還業務處理同例1。

第三種情形：「質保金」到期前，甲方扣除乙方「質保金」，自行委托第三方進行維修。乙方在甲方扣除「質保金」之日發生納稅義務，確認銷項稅額。

例3 假定例1中，2017年1月5日，甲方通知乙企業，由于工程出現缺陷，甲方決定扣除質保金66.6萬元，直接委托第三方進行維修，6月15日乙企業收到質保金599.4萬元。

2017年1月5日，甲方扣除質保金時：

借：營業外支出 66.6萬元

貸：應收賬款—應收工程款—質保金 66.6萬元

借：應交稅費—待轉銷項稅額 6.6萬元

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）6.6萬元

2017年6月15日，收到剩余質保金時：

借：銀行存款 599.4萬元

貸：應收賬款—應收工程款—質保金 599.4萬元

借：應交稅費—待轉銷項稅額 59.4萬元

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）59.4萬元