「質(zhì)保金」發(fā)生時(shí)的稅會(huì)處理

第一種情形，發(fā)生時(shí)點(diǎn)及返還時(shí)點(diǎn)均在2016年4月30日之前，按照營(yíng)業(yè)稅條例的規(guī)定，此類「質(zhì)保金」屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范疇，無(wú)論到期是否實(shí)際收到款項(xiàng)，均應(yīng)在2016年4月所屬期申報(bào)繳納對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)于已繳納營(yíng)業(yè)稅，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可在2016年12月31日之前向甲方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

第二種情形，發(fā)生時(shí)點(diǎn)在2016年4月30日之前，返還時(shí)點(diǎn)在2016年5月1日之后。如施工企業(yè)已向甲方開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，則發(fā)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，應(yīng)在430前申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；否則，應(yīng)按照財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件一第45條的規(guī)定，在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，申報(bào)繳納增值稅。

三、「質(zhì)保金」到期的稅會(huì)處理

「質(zhì)保金」到期的處理，可分為三種情形：

第一種情形：「質(zhì)保金」到期，未發(fā)生保修義務(wù)，全額收回的，施工企業(yè)應(yīng)以質(zhì)保金全額為銷(xiāo)售額，根據(jù)所選的計(jì)稅方法，計(jì)算繳納增值稅。

例1 某施工企業(yè)一般納稅人乙與房地產(chǎn)企業(yè)甲2016年6月15日簽訂A工程結(jié)算書(shū)，結(jié)算書(shū)中約定，合同結(jié)算總價(jià)款為13320萬(wàn)元，預(yù)留質(zhì)保金666萬(wàn)元，到期日為2017年6月15日。乙企業(yè)對(duì)A工程選用一般計(jì)稅方法。

乙企業(yè)2016年6月15日的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款—質(zhì)保金 666萬(wàn)元

貸：工程結(jié)算 600萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 66萬(wàn)元

2017年6月15日質(zhì)保金到期，未發(fā)生保修義務(wù)，乙企業(yè)全額收回666萬(wàn)元質(zhì)保金，并向甲方開(kāi)具增值稅發(fā)票。

借：銀行存款 666萬(wàn)元

貸：應(yīng)收賬款 666萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 66萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）66萬(wàn)元

第二種情形：「質(zhì)保金」到期前，發(fā)生保修義務(wù)，施工企業(yè)選用一般計(jì)稅方法的，發(fā)生的保修費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅額可以據(jù)實(shí)抵扣，到期回收保修金應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

例2 假定例1中，2017年1月5日，甲方通知乙企業(yè)，由于工程出現(xiàn)缺陷，乙企業(yè)應(yīng)承擔(dān)工程保修義務(wù)，乙企業(yè)預(yù)計(jì)需要50萬(wàn)元。至3月15日，乙企業(yè)完成保修作業(yè)并經(jīng)甲方驗(yàn)收合格，發(fā)生保修費(fèi)用價(jià)稅合計(jì)48萬(wàn)元，其中取得專票并認(rèn)證抵扣9萬(wàn)元， 6月15日收到質(zhì)保金666萬(wàn)元。

1月5日，預(yù)計(jì)保修費(fèi)用：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 50萬(wàn)元

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50萬(wàn)元

保修發(fā)生成本費(fèi)用：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 48萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）9萬(wàn)元

貸：銀行存款 57萬(wàn)元

沖回多提的預(yù)計(jì)負(fù)債：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 2萬(wàn)元

貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 2萬(wàn)元

「質(zhì)保金」返還業(yè)務(wù)處理同例1。

第三種情形：「質(zhì)保金」到期前，甲方扣除乙方「質(zhì)保金」，自行委托第三方進(jìn)行維修。乙方在甲方扣除「質(zhì)保金」之日發(fā)生納稅義務(wù)，確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

例3 假定例1中，2017年1月5日，甲方通知乙企業(yè)，由于工程出現(xiàn)缺陷，甲方?jīng)Q定扣除質(zhì)保金66.6萬(wàn)元，直接委托第三方進(jìn)行維修，6月15日乙企業(yè)收到質(zhì)保金599.4萬(wàn)元。

2017年1月5日，甲方扣除質(zhì)保金時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出 66.6萬(wàn)元

貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款—質(zhì)保金 66.6萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 6.6萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6.6萬(wàn)元

2017年6月15日，收到剩余質(zhì)保金時(shí)：

借：銀行存款 599.4萬(wàn)元

貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款—質(zhì)保金 599.4萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 59.4萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）59.4萬(wàn)元